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Der Stufentarif bezeichnet in der Finanzwissenschaft und in der Steuerlehre einen progressiv verlaufenden Steuertarif bei dem eine der Kenngrossen Grenzsteuersatz Steuerbetrag oder Durchschnittsteuersatz nicht linear ansteigt sondern in Stufen verlauft Entsprechend den drei Kenngrossen gibt es auch drei Auspragungen eines Stufentarifs Inhaltsverzeichnis 1 Stufengrenzsatztarif 2 Stufenbetragstarif 3 Stufendurchschnittstarif 4 Reihenfolgeumkehr 5 Anwendung 6 Siehe auch 7 EinzelnachweiseStufengrenzsatztarif Bearbeiten nbsp Vergleich der Steuerbetragsfunktionen von zwei Varianten des Stufentarifs mit einem linear progressiven Steuertarif allgemeine Beispiele nbsp Vergleich des Verlaufs der Steuersatze von zwei Varianten des Stufentarifs mit einem linear progressiven Steuertarif allgemeine Beispiele Im Stufengrenzsatztarif wird der Grenzsteuersatz nach Einkommensstufen angehoben 1 Ab der angegebenen Einkommensgrenze wird jeder hinzuverdiente Euro mit einem hoheren Grenzsteuersatz belegt Der Teil des Einkommens der innerhalb der vorhergehenden Stufe liegt wird weiter mit dem dort geltenden niedrigeren Grenzsteuersatz besteuert Der jeweilige Satz ist also nur fur den entsprechenden Einkommensanteil gultig Der Steuerbetrag Euro entspricht der Flache unterhalb der treppenformigen Linie fur den Grenzsteuersatz die durch die Grenzen Grundfreibetrag und individuelles Einkommen bestimmt wird In der oberen Grafik ist zu erkennen dass der Steuerbetrag bei den dargestellten beiden Varianten fur den Stufentarif blau und magenta innerhalb der Tarifzonen jeweils linear steigt Die Gerade wird jedoch von Stufe zu Stufe steiler Die prozentual zu zahlende Einkommensteuer in Abhangigkeit vom Einkommen steigt auch bei einem Stufentarif nicht in Stufen Dies ist in der unteren Grafik als Durchschnittsteuersatz dargestellt Diese Kurve besitzt jedoch eine gewisse Welligkeit an den Ubergangsstellen zwischen den Stufen Beispiel Variante 1Dieses Beispiel entspricht der blauen Kurve in den Grafiken 0 fur Einkommensanteile bis 10 000 Grundfreibetrag 10 fur Einkommensanteile zwischen 10 001 und 50 000 25 fur Einkommensanteile zwischen 50 001 und 90 000 40 fur Einkommensanteil uber 90 000 Ein Arbeitnehmer der 24 000 als zu versteuerndes Einkommen verdient wurde fur die ersten 10 000 nichts bezahlen Grundfreibetrag fur den Rest 14 000 wurde er 10 an Steuern abfuhren 14 000 10 1 400 Steuer zu zahlen 1 400 Steuern 24 000 Einkommen 100 5 8 Durchschnittsteuersatz Der Durchschnittssteuersatz ist hier mit 5 8 deshalb niedriger als der Grenzsteuersatz der ersten Stufe weil der Grundfreibetrag das zu versteuernde Einkommen mindert Das ist jedoch keine spezielle Eigenschaft des Stufentarifs sondern es ist beim linear progressiven Tarif genauso Beispiel Variante 2Dieses Beispiel entspricht der magenta farbigen Kurve in den Grafiken 0 fur Einkommensanteile bis 10 000 Grundfreibetrag 18 fur Einkommensanteile zwischen 10 001 und 40 000 36 fur Einkommensanteile zwischen 40 001 und 80 000 54 fur Einkommensanteil uber 80 000 Ein Arbeitnehmer der 48 000 als zu versteuerndes Einkommen verdient wurde fur die ersten 10 000 nichts bezahlen Grundfreibetrag Fur den Anteil bis zu 40 000 30 000 musste er 18 an Steuern abfuhren und fur den Rest 8 000 wurde er 36 an Steuern zahlen 30 000 18 5 400 8 000 36 2 880 insgesamt sind das 8 280 Steuer zu zahlen 8 280 Steuern 48 000 Einkommen 100 17 3 Durchschnittsteuersatz Wenn der Stufengrenzsatztarif nur aus einer einzigen Stufe mit einem konstanten Steuersatz auf das uber 10 000 Euro hinausgehende Einkommen besteht so handelt es sich um einen proportionalen Tarif englisch Flat Tax mit Grundfreibetrag Vermehrt man dagegen die Anzahl der Stufen und vermindert zugleich deren Hohe so nahert sich der Verlauf einem linear progressiven Tarif Stufenbetragstarif Bearbeiten nbsp Beispiel fur einen Stufenbetragstarif nbsp Entstehung von Betragsstufen durch RundungIm Stufenbetragstarif erfolgt die Berechnung der Einkommensteuer getrennt nach Stufen Anders als im Stufengrenzsatztarif wird die Steuer hier allerdings nicht prozentual berechnet sondern ein fixer Steuerbetrag wird abhangig von fixen Einkommensstufen fallig 2 BeispielEinkommen 10 000 Steuer 0 Grundfreibetrag 10 000 lt Einkommen 20 000 Steuer 1 000 Einkommen gt 20 000 Steuer 5 000 Beim Stufenbetragstarif verlauft der Durchschnittsteuersatz degressiv er sinkt also mit steigendem Einkommen Das Bild zeigt die innerhalb der einzelnen Stufen konstanten Steuerbetrage als blaue Linie Dementsprechend ergibt sich die rote Kurve fur den Durchschnittsteuersatz Der Grenzsteuersatz ist innerhalb der Stufen gleich Null weil der Steuerbetrag konstant ist Wenn der Stufenbetragstarif nur aus einer einzigen Stufe besteht so handelt es sich um die sogenannte Kopfsteuer oder Kopfpauschale bei der alle Steuer oder Beitragspflichtigen unabhangig vom Einkommen den gleichen Geldbetrag zahlen Ein Stufenbetragstarif kann auch durch eine Rundungsregel entstehen Hierbei wird das massgebliche Einkommen zunachst auf volle Betrage gerundet bevor die Steuer berechnet wird Dadurch bleibt der zu zahlende Betrag in einem bestimmten Einkommensbereich konstant So gab es bei der Einkommensteuer in Deutschland bis einschliesslich 2003 Rundungsregeln mit denen das zu versteuernde Einkommen auf volle 36 Euro oder auf volle 54 DM abgerundet werden musste Dabei konnte es zum Effekt der Reihenfolgeumkehr kommen Daher wurden diese Rundungsregeln ab dem Jahr 2004 abgeschafft und durch die einfache Abrundung auf volle Euro ersetzt Dadurch sind die Betragsstufen sehr klein weshalb sich der Effekt praktisch nicht auswirkt Die entsprechende Breite der Stufen liegt nur noch zwischen 2 und 5 Euro Jahreseinkommen siehe Grafik 3 Stufendurchschnittstarif Bearbeiten nbsp Beispiel fur einen StufendurchschnittstarifIm Stufendurchschnittstarif oder Stufendurchschnittssatztarif erfolgt die Berechnung der Einkommen Steuer getrennt nach Stufen Anders als im Stufenbetragstarif wird die Steuer hier prozentual berechnet wobei immer das gesamte Einkommen als Grundlage der Berechnung dient 4 Auch hier kann es zum Problem der Reihenfolgeumkehr kommen Innerhalb einer Stufe sind Grenzsteuersatz und Durchschnittsteuersatz gleich gross BeispielEinkommen lt 10 000 Steuersatz 0 Einkommen lt 20 000 Steuersatz 10 Einkommen gt 20 000 Steuersatz 30 Dieser Tarif wird beispielsweise in der deutschen Erbschaftssteuer unter der Bezeichnung Vollmengenstaffeltarif angewendet Um das Problem der Reihenfolgeumkehr zu vermeiden gibt es dort eine Hartefallregelung Reihenfolgeumkehr BearbeitenReihenfolgeumkehr bedeutet dass jemand brutto mehr aber netto weniger verdient als eine Vergleichsperson Dieser Effekt wurde sowohl beim Stufenbetragstarif als auch beim Stufendurchschnittstarif eintreten Der Nettobetrag im Bereich des oberen Rands einer Stufe ist grosser als im Bereich des unteren Rands der nachsten Stufe bei grosserem Bruttobetrag Bedingt durch den Sprung wird ein sehr viel hoherer Steuerbetrag von einem nur geringfugig hoheren Bruttobetrag abgezogen An den Sprungstellen divergiert der Grenzsteuersatz gegen unendlich 5 Beispiel zum StufenbetragstarifEin Bruttoeinkommen von 19 000 wird nach dem obigen Stufenbetragstarif mit einem pauschalen Steuerbetrag von 1 000 belastet Somit betragt das Nettoeinkommen 18 000 Nun erhoht sich das Bruttoeinkommen auf 21 000 Nach dem Stufenbetragstarif wird jetzt eine Steuer von 5 000 fallig Das Nettoeinkommen vermindert sich auf 16 000 obwohl der Bruttobetrag gestiegen ist Eine solche Besteuerung ist offensichtlich nicht vermittelbar Steuerpflichtige werden naturlich versuchen Einkommenssteigerungen zu vermeiden die sie knapp uber den nachsten Schwellenwert bringt Beispiel zum StufendurchschnittstarifEin Bruttoeinkommen von 19 000 wird nach dem Stufendurchschnittstarif mit einem Durchschnittsteuersatz von 10 belastet Somit betragt das Nettoeinkommen 17 100 Nun erhoht sich das Bruttoeinkommen auf 21 000 Nach dem Stufendurchschnittstarif wird jetzt eine Steuer von 30 fallig Das Nettoeinkommen vermindert sich auf 14 700 obwohl der Bruttobetrag gestiegen ist Auch ein solcher Tarif ist offensichtlich nicht vermittelbar Die deutsche Erbschaftsteuer verwendet deshalb einen modifizierten Stufendurchschnittstarif bei dem die Reihenfolgeumkehr mit einer Hartefallregelung abgemildert wird Anwendung BearbeitenIn folgenden Staaten wird ein Stufentarif verwendet Osterreich Australien Grossbritannien Niederlande Vereinigte Staaten NeuseelandAuch im geltenden deutschen Einkommensteuertarif gibt es seit 2007 eine Stufenkomponente in Form der Tarifzone 5 Proportionalzone 2 Die deutsche Erbschaftsteuer arbeitet mit einem modifizierten Stufentarif wobei der jeweilige Steuersatz auf den gesamten Betrag des Vermogenswertes angewendet wird Siehe auch BearbeitenEinkommensteuertarif Steuerprogression Steuerbetragsfunktion Linear progressiver Tarif Flat TaxEinzelnachweise Bearbeiten Vgl Steuerpolitik Rainald Borck LMU Munchen SS 2008 Folien 22 und 23 PDF 253 kB Vgl Finanzwissenschaft 1 Walter Ried Ernst Moritz Arndt Universitat Greifswald Folie 72 Memento vom 8 Dezember 2015 im Internet Archive vgl Andreas Pfeifer Konstruktion Berechnung und Eigenschaften des deutschen Einkommensteuertarifs Praktische Beispiele mit Excel s S 9 Abb 1 4 Vgl Finanzwissenschaft I Walter Ried Ernst Moritz Arndt Universitat Greifswald SS 2009 Abb 24 Folie 16 Memento vom 28 Januar 2015 im Internet Archive PDF 395 kB Lars P Feld Universitat Heidelberg Steuertechnik und Tariflehre Folien 39 und 56 PDF 254 kB Bitte den Hinweis zu Rechtsthemen beachten Abgerufen von https de wikipedia org w index php title Stufentarif amp oldid 235210348